מגזרי פעילות. Operating Segments. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 8. International Financial Reporting Standard 8

Transcription

1 תקן דיווח כספי ביappleלאומי 8 מגזרי פעילות International Financial Reporting Standard 8 Operating Segments גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר

2 החל מסעיף תוכן עappleייappleים מבוא* תקן דיווח כספי ביappleלאומי 8 מגזרי פעילות עיקרון מרכזי תחולה מגזרי פעילות מגזרים בappleי דיווח קריטריוappleים לקיבוץ ספים כמותיים גילוי מידע כללי מידע לגבי רווח או הפסד, appleכסים והתחייבויות מדידה התאמות הצגה מחדש של מידע שדווח בעבר גילויים ברמת הישות מידע לגבי מוצרים ושירותים מידע לגבי אזורים גיאוגרפיים מידע לגבי לקוחות עיקריים הוראות מעבר ומועד תחילה ביטול תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 14 appleספחים: appleספח א - מוappleח מוגדר appleספח ב - תיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית של תקן דיווח כספי ביappleלאומי 8 שפורסם בappleובמבר 2006* בסיס למסקappleות* appleספחים לבסיס למסקappleות appleספח א - מידע רקע ובסיס למסקappleות של הוועדה לתקappleי חשבוappleאות בארה"ב על *FAS131 appleספח ב - תיקוappleים לבסיס למסקappleות של תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים* * לא תורגם לעברית בספרזהשולבו התיקוappleיםלתקappleידיווח כספיביappleלאומייםהappleובעיםמappleספחזה בתקappleיהדיווחהכספי הביappleלאומיים הרלווappleטיים. 318

3 תוכן עappleייappleים המשך) דעות מappleוגדות* הappleחיות ביצוע* appleספח תיקוappleים להappleחיות ביצוע אחרות* *לא תורגם לעברית 319

4 ב א תקןדיווחכספיביappleלאומי 8 מגזריפעילות תקן דיווח כספי ביappleלאומי 8 מגזרי פעילות 8 IFRS מפורט בסעיפים 37-1 ובappleספחים א ו-ב. כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה. הוראות התקן, המובאות באותיות מודגשות, מייצגות את העקרוappleות העיקריים של התקן. הגדרות של מוappleחים מובאות במילון המוappleחים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים. יש לקרוא את תקן דיווח כספי ביappleלאומי 8 בהקשר לעיקרון המרכזי שלו ולבסיס למסקappleות שלו, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספק בסיס לבחירה ויישום של מדיappleיות חשבוappleאיתבהעדר הappleחיותמפורשות. עיקרון מרכזי.1 תחולה.2 ישות תיתן גילוי למידע שיאפשר למשתמשים בדוחותיה הכספיים להעריך את המהות ואת ההשפעות הפיappleappleסיות של הפעילויות העסקיות שבהן היא עוסקת ואת הסביבות הכלכליות שבהןהיאפועלת. יש ליישם תקן זה על: הדוחות הכספיים הappleפרדים או האיappleדיווידואליים של ישות אשר: מכשירי החוב שלה או מכשיריה ההוappleיים appleסחרים בשוק ציבורי בורסת appleיירות ערך מקומית domestic) או בורסת appleיירות ערך זרה או שוק מעבר לדלפק, כולל שווקים מקומיים local) או אזוריים),או מגישה את דוחותיה הכספיים, או appleמצאת בתהליך של הגשת דוחותיה הכספיים, לרשות appleיירות ערך commission) securities או לגוף פיקוח אחר לצורך הappleפקה של קבוצה כלשהי של מכשירים בשוק ציבורי; וכן i) ii) הדוחות הכספיים המאוחדים של קבוצה שבה חברה אשר: אם 320

5 א ב ג מכשירי החוב שלה או מכשיריה ההוappleיים appleסחרים בשוק ציבורי בורסת appleיירות ערך מקומית domestic) או בורסת appleיירות ערך זרה או שוק מעבר לדלפק, כולל שווקים מקומיים local) או אזוריים), או מגישה את דוחותיה הכספיים המאוחדים, או appleמצאת בתהליך של הגשת דוחותיה הכספיים המאוחדים, לרשות appleיירות ערך commission) securities או לגוף פיקוח אחר לצורך הappleפקה של קבוצה כלשהי של מכשיריםבשוק ציבורי. i) ii) אם ישות, שאיappleה appleדרשת ליישם תקן זה, בוחרת לתת גילוי למידע לגבי מגזרים, שלא מציית לתקן זה, אזי היא לא תתאר את המידע כמידעמגזרי אם דיווח כספי report) financial מכיל את הדוחות הכספיים המאוחדים של חברה אם שappleמצאת בתחולת תקן זה, וגם את הדוחות הכספיים הappleפרדים של החברה האם, מידע מגזרי appleדרש רק בדוחות הכספיים המאוחדים. מגזרי פעילות 5. מגזרפעילות הוארכיבשל ישות: אשר עוסק בפעילויות עסקיות שמהן הוא עשוי להappleיב earn) הכappleסות ובגיappleן עשויות להתהוות לו הוצאות כולל הכappleסות והוצאות המתייחסות לעסקאות עם רכיבים אחרים של אותהישות), אשר התוצאות התפעוליות שלו appleסקרות באופן סדיר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי של הישות כדי לקבל החלטות לגבי משאבים שיוקצו למגזר וכדי להעריך את ביצועי המגזר, וכן אשרקיים לגביומידעכספיappleפרד appleיתןלהשגה. מגזר פעילות עשוי לעסוק בפעילויות עסקיות שמהן הוא טרם הappleיב הכappleסות, לדוגמה, פעילויות התחלתיות start-up) עשויות להיות מגזריפעילותלפappleי שהן הappleיבו הכappleסות. 321

6 לא כל חלק של ישות הוא בהכרח מגזר פעילות או חלק ממגזר פעילות. לדוגמה, יתכן שהappleהלת התאגיד או מחלקות פוappleקציוappleליות departments) functional לא הappleיבו הכappleסות, או יתכן שהן הappleיבו הכappleסות שהן appleלוות בלבד לפעילויות של הישות, ולא יהיו מגזרי פעילות. לצורך תקן זה, תוכappleיות הטבת עובד לאחר סיום העסקה שלישות איappleן מגזריפעילות. המוappleח 'מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי' מזהה תפקיד,function) ולא בהכרח מappleהל עם תואר ספציפי. תפקיד זה הוא להקצות משאבים למגזרי הפעילות של ישות ולהעריך את הביצועים שלהם. לעתים קרובות, מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי של ישות הוא מappleהל העסקים הראשי ) executive chief officer )או מappleהלה התפעולי הראשי officer) chief ),אבל, operating לדוגמה הוא עשוי להיות קבוצה של דירקטורים ביצועיים directors) executive )אואחרים. בישויות רבות, שלושת המאפייappleים של מגזרי פעילות שמתוארים בסעיף 5 מזהים בבירור את מגזרי הפעילות שלהן. אולם, יתכן שישות תפיק דיווחים שבהם הפעילויות העסקיות שלה מוצגות במגוון דרכים. אם מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי משתמש ביותר ממערכת set) אחת של מידע מגזרי, appleיתן להשתמש בגורמים אחרים לזיהוי מערכת יחידה של רכיבים כמערכת שמהווה את מגזרי הפעילות של ישות, כולל מהות הפעילויות העסקיות של כל רכיב, הקיום של מappleהלים האחראים להם והמידע שמוצג לדירקטוריון. ככלל, למגזר פעילות יש מappleהל מגזר שכפוף ישירות directly accountable) למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, ושומר על קשר סדיר עם מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי כדי לדון בפעילויות תפעוליות, תוצאות כספיות או תחזיות של המגזר או תוכappleיות למגזר. המוappleח 'מappleהל מגזר' מזהה תפקיד, ולא בהכרח מappleהל עם תואר ספציפי. מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי עשוי גםהוא להיות מappleהלהמגזר של מגזרי פעילות מסוימים. מappleהל יחיד יכול להיות מappleהל המגזר של יותר ממגזר פעילות אחד. אם המאפייappleים בסעיף 5 מתקיימים לגבי יותר ממערכת אחת של רכיבים בארגון, אבל קיימת רק מערכת אחת שעליה אחראים responsible) held מappleהלי מגזרים,אזימערכת הרכיבים הזו מהווה אתמגזרי הפעילות. יתכן שהמאפייappleים בסעיף 5 מתקיימים לגבי שתיים או יותר מערכות חופפות של רכיבים שעליהן אחראים מappleהלים. מבappleה כזה מכוappleה לעתים ארגון בצורת מטריצה. לדוגמה, בישויות מסוימות,

7 ב א א ב ד ג ה מappleהלים מסוימים אחראים לקווי מוצרים ושירותים שוappleים ברחבי העולם, בעוד שמappleהלים אחרים אחראים לאזורים גיאוגרפיים מסוימים. מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי סוקר באופן סדיר את התוצאות התפעוליות של שתי מערכות הרכיבים, וקיים מידע כספי appleיתן להשגה לגבי שתיהן. במצב זה, הישות תקבע בהתאם לעיקרון המרכזי איזה מערכת של רכיבים מהווה את מגזרי הפעילות. מגזרים בappleי דיווח.11 ישות תדווח בappleפרד מידע לגבי כל מגזר פעילות אשר: זוהה בהתאם לסעיפים 10-5 או appleוצר כתוצאה מקיבוץ שappleייםאו יותרממגזרים אלה בהתאםלסעיף 12, וכן של עולה עלהספים הכמותיים שappleקבעובסעיף 13. סעיפים מפרטים מצבים אחרים שבהם ידווח מידע appleפרד לגבימגזרפעילות. קריטריוappleים לקיבוץ לעתים קרובות, מגזרי פעילות מציגים ביצועים כספיים דומים לזמן ארוך אם יש להם מאפייappleים כלכליים דומים. לדוגמה, appleיתן לצפות למרווחים גולמיים ממוצעים דומים לזמן ארוך של שappleי מגזרי פעילות, אם המאפייappleים הכלכליים שלהם דומים. appleיתן לקבץ שappleי מגזרי פעילות, או יותר, למגזר פעילות אחד, אם הקיבוץ הוא עקבי לעיקרון המרכזי של תקן זה, למגזרים יש מאפייappleים כלכליים דומים, והמגזרים דומיםבכל אחדמהappleושאיםהבאים:.12 מהות המוצרים והשירותים; מהות תהליכי הייצור; סוג או קבוצת הלקוחות למוצרים ולשירותים שלהם; השיטות שמשמשות להפצת המוצרים או להספקת השירותים; וכן אם מתאים, מהות הסביבה המפוקחת, לדוגמה, בappleקאות, ביטוח אושירותים ציבוריים. 323

8 ב א ג ספים כמותיים ישות תדווח בappleפרד מידע לגבי מגזר פעילות שמקיים אחד מהספים הכמותיים הבאים:.13 ההכappleסות המדווחות שלו, כולל מכירות ללקוחות חיצוappleיים ומכירות או העברות בין מגזריות, הן לפחות 10 אחוז מההכappleסות המשולבות,combined) הפappleימיות והחיצוappleיות, של כלמגזריהפעילות. הערך המוחלט של הרווח או ההפסד המדווח שלו הוא לפחות 10 אחוז מהגבוה, בערך מוחלט, מבין i) הרווח המדווח המשולב של כל מגזרי הפעילות שלא דיווחו על הפסד, לבין ii) ההפסד המדווח המשולב של כל מגזרי הפעילות שדיווחועלהפסד. הappleכסים שלו הם לפחות 10 כלמגזרי הפעילות. אחוז מהappleכסים המשולבים של מגזרי פעילות שלא מקיימים אף אחד מהספים הכמותיים עשויים להיחשב בappleי דיווח וייappleתן להם גילוי appleפרד, אם ההappleהלה מאמיappleה שמידעלגביהמגזר יהיה שימושילמשתמשיםבדוחות הכספיים. ישות עשויה לשלב מידע לגבי מגזרי פעילות שלא מקיימים את הספים הכמותיים עם מידע לגבי מגזרי פעילות אחרים שלא מקיימים את הספים הכמותיים, כדי ליצור מגזר פעילות בר דיווח, רק אם למגזרי הפעילות יש מאפייappleים כלכליים דומים ושמתקיימים לגביהם מרבית הקריטריוappleים לקיבוץ שפורטו בסעיף.12 אם סך כל ההכappleסות מחיצוappleיים שמדווחות על ידי מגזרי פעילות מהוות פחות מ- 75 אחוז מההכappleסות של הישות, יש לזהות מגזרי פעילות appleוספים כמגזרים בappleי דיווח גם אם הם לא מקיימים את הקריטריוappleים בסעיף 13) עד שיכללו במגזרים בappleי דיווח לפחות 75 אחוזמההכappleסותשל הישות. יש לשלב מידע לגבי פעילויות עסקיות ומגזרי פעילות אחרים שאיappleם בappleי דיווח, ולתת לו גילוי בקבוצת 'כל המגזרים האחרים', בappleפרד מפריטי התאמות אחרים שappleכללים בהתאמות שappleדרשות לפי סעיף 28. יש לתאר את המקורות להכappleסות שappleכללו בקבוצת 'כל המגזרים האחרים'

9 א ב ג אם ההappleהלה מחליטה שיש חשיבות מתמשכת למגזר פעילות אשר זוההכמגזרבר דיווח בתקופההקודמת, מידעלגבימגזר זהימשיך להיות מדווח בappleפרד בתקופה השוטפת, גם אם המגזר לא מקיים יותר את הקריטריוappleים להיות בר-דיווחלפי סעיף 13. אםמגזר פעילות מזוההכמגזרבר דיווח בתקופה השוטפתבהתאם לספים הכמותיים, מידע מגזרי לתקופה קודמת שמוצג לצורך השוואה יוצג מחדש, כדי לשקף כמגזר appleפרד את המגזר שהפך להיות בר דיווח, גם אם בתקופה הקודמת מגזר זה לא קיים את הקריטריוappleים להיות מגזר בר דיווח בסעיף 13, אלא אם המידע הדרושאיappleו appleיתןלהשגה ועלותהפקתו יקרה מדי גילוי.20 יתכן שקיימת מגבלה פרקטית על מספר המגזרים בappleי הדיווח שישות appleותappleת להם גילוי appleפרד, אשר מעבר לה המידע המגזרי עלול להפוך להיות מפורט מדי. למרות שלא appleקבעה מגבלה מדויקת, כ אשר מספר המגזרים שהם בappleי דיווח בהתאם לסעיפים עולהעל 10,על הישותלשקולאםהיאהגיעה למגבלהפרקטית. ישות תיתן גילוי למידע שיאפשר למשתמשים בדוחותיה הכספיים להעריך את המהות ואת ההשפעות הפיappleappleסיות של הפעילויות העסקיות שבהן היא עוסקת ואת הסביבות הכלכליות שבהןהיאפועלת. כדי ליישם את העיקרון בסעיף 20, ישות תיתן גילוי למידע הבא לכלתקופהשלגביה מוצג דוחעל הרווחהכולל:.21 מידע כללי כמתואר בסעיף 22; מידע לגבי רווח או הפסד מגזרי מדווח, כולל הכappleסות והוצאות מוגדרות שappleכללו ברווח או הפסד המגזרי המדווח, appleכסים מגזריים, התחייבויות מגזריות ובסיס המדידה, כמתוארבסעיפים 27-23; וכן התאמות ביןסךהכל הכappleסות מגזריות, רווח או הפסד מגזרי מדווח, appleכסים מגזריים, התחייבויות מגזריות ופריטים מגזריים מהותיים אחרים לבין הסכומים המקבילים של הישותכמתוארבסעיף 28. התאמות בין סכומים בדוח על המצב הכספי של מגזרים בappleי דיווח לבין הסכומים בדוח על המצב הכספי של הישות appleדרשות לכל 325

10 א א ב ב ד ג תאריך שלגביו מוצג דוח על המצב הכספי. מידע לגבי תקופות קודמותיוצג מחדשכמתוארבסעיפים 29 ו- 30. מידע כללי 22. ישות תיתן גילוי למידע הכללי הבא: גורמים ששימשו לזיהוי המגזרים בappleי הדיווח של הישות, כוללהבסיס הארגוappleי לדוגמה,אם ההappleהלה בחרהלארגןאת הישות לפי הבדלים במוצרים ובשירותים, באזורים גיאוגרפיים, בסביבות מפוקחות, או לפי שילוב של גורמים, ואם קובצו מגזרי פעילות); אא) שיקולי הדעת שהופעלו על ידי ההappleהלה ביישום הקריטריוappleים לקיבוץ בסעיף 12. זה כולל תיאור קצר של מגזרי הפעילות שקובצו בדרך זו והמאפייappleים הכלכליים שהוערכו בקביעה שהמגזרים התפעוליים המקובצים חולקים מאפייappleיםכלכליים דומים;וכן סוגי המוצרים והשירותים שמהם כל מגזר בר דיווח מפיק את הכappleסותיו. מידע לגבי רווח או הפסד, appleכסים והתחייבויות ישות תדווח על מידה measure) של רווח או הפסד לגבי כל מגזר בר דיווח. ישות תדווח על מידה measure) של סך הappleכסים וההתחייבויותלגביכלמגזר ברדיווחאםסכומ םי כאלה מסופקים באופן סדיר למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי. בappleוסף, ישות תיתן גילוי לסכומים הבאים לגבי כל מגזר בר דיווח אם הסכומים המוגדרים appleכללים במידה של הרווח או ההפסד המגזרי שappleסקר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, או אם הם מסופקים בדרך אחרת באופן סדיר למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, גם אםהםלאappleכלליםבמידה שלהרווח אוההפסדהמגזרי:.23 הכappleסות מלקוחות חיצוappleיים; הכappleסות מעסקאות עם מגזרי פעילות אחרים של אותה ישות; הכappleסות ריבית; הוצאת ריבית; 326

11 ה ו ז ח ט ב א פחת והפחתות; פריטים מהותיים של הכappleסה והוצאה שappleיתן להם גילוי בהתאם לסעיף 97 של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחות כספיים כפי שעודכןבשappleת 2007); החלק של הישות ברווח או בהפסד של חברות כלולות ושל עסקאותמשותפות שמטופלותלפי שיטתהשוויהמאזappleי; הכappleסהאו הוצאה שלמסים על ההכappleסה; וכן פריטים מהותיים שלאבמזומן,שאיappleם פחת והפחתות. ישות תדווח על הכappleסות ריבית בappleפרד מהוצאת ריבית לגבי כל מגזר בר דיווח, אלא אם רוב הכappleסות המגזר appleובעות מריבית ומקבל ההחלטות התפעוליות הראשי מסתמך בעיקר על הכappleסות ריבית appleטו כדי להעריך את הביצועים של המגזר וכדי לקבל החלטות לגבי משאבים שיוקצו למגזר. במצב זה, ישות יכולה לדווח על הכappleסות הריבית של מגזר זה appleטו מהוצאת הריבית שלו, ולתת גילוי לעובדה זו. ישות תיתן גילוי לפריטים הבאים לגבי כל מגזר בר דיווח אם הסכומים המוגדרים appleכללים במידה של appleכסי המגזר, שappleסקר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, או אם הם מסופקים באופן סדיר למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, גם אם הם לא appleכללים במידה שלappleכסיהמגזר:.24 סכום ההשקעה בחברות כלולות ובעסקאות משותפות שמטופלות לפי שיטת השווי המאזappleי, וכן 1 סכומי התוספות לappleכסים לא שוטפים למעט מכשירים פיappleappleסיים, appleכסי מסים appleדחים, appleכסי הטבה מוגדרת appleטו ראה גם תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 הטבות עובד) וזכויות שappleובעותמחוזי ביטוח. לגבי appleכסיםהמסווגיםלצורך הצגהלפיסדרappleזילות, appleכסים לאשוטפיםהם appleכסים שכוללים סכומים שחזוי שיושבו לאחר יותר משappleים עשר חודש לאחר תקופתהדיווח

12 ב א מדידה.25 הסכום של כל פריט מגזרי מדווח יהיה המידה המדווחת למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי לצורך קבלת החלטות לגבי הקצאת משאבים למגזר והערכת ביצועיו. תיאומים וביטולים שappleעשים לצורך הכappleת דוחות כספיים של ישות, והקצאות של הכappleסות, הוצאות ורווחים או הפסדים, יכללו בקביעת הרווח או ההפסד המגזרי המדווח רק אם הם appleכללים במידה של הרווח או ההפסד המגזרי, אשר משמש את מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי. בדומה, רק הappleכסים וההתחייבויות, שappleכללים במידות של appleכסי המגזר והתחייבויות המגזר, אשר משמש את מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, ידווחו לגבי מגזר זה. אם סכומים מוקצים לרווח או להפסד מגזרי מדווח, לappleכסי מגזר מדווחים או להתחייבויות מגזר מדווחות,סכומים אלו יוקצועלבסיססביר. אם מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי משתמש רק במידה אחת של רווח או הפסד מגזרי, של appleכסי המגזר או של התחייבויות המגזר לצורך הערכת ביצועי המגזר ולצורך קבלת החלטות כיצד להקצות משאבים, אזי רווח או הפסד מגזרי, appleכסי המגזר והתחייבויות המגזר ידווחו לפי מידות אלה. אם מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי משתמש ביותר ממידה אחת של רווח או הפסד מגזרי, של appleכסי המגזר או של התחייבויות המגזר, אזי המידות המדווחות יהיו המידות אשר ההappleהלה מאמיappleה שהן appleקבעות בהתאם לעקרוappleות המדידה שהם העקביים ביותר לעקרוappleות המדידה ששימשו לצורך מדידת הסכומים המקבילים בדוחות הכספייםשל הישות. ישות תספק הסבר לגבי המדידות של רווח או הפסד מגזרי, appleכסי מגזר והתחייבויות מגזר, לכל מגזר בר דיווח. על הישות לתת גילוי לפחות לפריטים הבאים: בסיס הטיפול החשבוappleאי בעסקאות כלשהן בין מגזרים דיווח. בappleי המהות של הבדלים כלשהם בין המדידות של הרווחים או ההפסדים של המגזרים בappleי הדיווח לבין הרווח או ההפסד של הישות לפappleי הוצאה או הכappleסה של מסים על ההכappleסה ולפappleי פעילויות שהופסקו אם המידע איappleו ברור מההתאמות שמתוארות בסעיף 28). הבדלים אלה עשויים לכלול מדיappleיות חשבוappleאית ומדיappleיות להקצאת עלויות שהתהוו במרוכז, אשר דרושותלצורךהבappleתהמידע המגזריהמדווח. 328

13 ג ה ד ו א ב ג המהות של הבדלים כלשהם בין המדידות של appleכסי המגזרים בappleי הדיווח לבין appleכסי הישות אם המידע לא ברור מההתאמות שמתוארות בסעיף 28). הבדלים אלה עשויים לכלול מדיappleיות חשבוappleאית ומדיappleיות להקצאת appleכסים שבהם appleעשה שימוש משותף, אשר דרושות לצורך הבappleת המידע המגזריהמדווח. המהות של הבדלים כלשהם בין המדידות של התחייבויות המגזרים בappleי הדיווח לבין התחייבויות הישות אם המידע לא ברור מההתאמות שמתוארות בסעיף 28). הבדלים אלה עשויים לכלול מדיappleיות חשבוappleאית ומדיappleיות להקצאת התחייבויות שמappleוצלות במשותף, אשר דרושות לצורך הבappleת המידע המגזריהמדווח. המהות של שיappleויים כלשהם מתקופות קודמות בשיטות המדידה ששימשו לקביעת רווח או הפסד מגזרי מדווח וההשפעה, אם קיימת, של שיappleויים אלו על המידה של הרווח או ההפסד המגזרי. המהות וההשפעה של הקצאות לא סימטריות כלשהן למגזרים בappleי דיווח. לדוגמה, ישות עשויה להקצות הוצאת פחת למגזר מבלי להקצות לאותו מגזר את הappleכסים בappleי הפחת המתייחסים. התאמות 28. ישות תספק התאמות של כל הפריטים הבאים: בין סך כל הכappleסות המגזרים הישות. הדיווח לבין הכappleסות בappleי בין סך כל המידות של רווח או הפסד של המגזרים בappleי הדיווח לבין הרווח או ההפסד של הישות לפappleי הוצאת מסים הכappleסת מסים) ולפappleי פעילויות שהופסקו. אולם, אם ישות מקצה למגזרים בappleי דיווח פריטים כגון הוצאת מסים הכappleסת מסים), היא יכולה להציג התאמה בין סך כל המידות של רווח או הפסד של המגזרים בappleי אלה.הדיווח לבין הרווחאו ההפסדשל הישות לאחרפריטים בין סך כל appleכסי המגזרים בappleי הדיווח לבין appleכסי הישות, אם appleכסיהמגזר מדווחיםבהתאםלסעיף

14 ד ה בין סך כל התחייבויות המגזרים בappleי הדיווח לבין התחייבויות הישות, אם התחייבויות מגזריות מדווחות בהתאםלסעיף 23. בין סך כל הסכומים לגבי כל פריט מידע מהותי אחר, שappleיתן לו גילוי, של המגזרים בappleי הדיווח לבין הסכום המקביל של הישות. כל פריטי ההתאמה המהותיים יזוהו ויתוארו בappleפרד. לדוגמה, יש לזהות ולתאר בappleפרד את הסכום של כל תיאום מהותי, הappleובע מהבדל במדיappleיות חשבוappleאית, שappleדרש כדי להתאים בין רווח או הפסדשל מגזריםבappleידיווח לבין הרווחאוההפסדשלהישות. הצגה מחדש של מידע שדווח בעבר אם ישות משappleה את המבappleה הארגוappleי הפappleימי שלה באופן שגורם לשיappleוי בהרכב המגזרים בappleי הדיווח שלה, יש להציג מחדש את המידע המקביל לתקופות קודמות, כולל תקופות ביappleיים, אלא אם המידע איappleו appleיתן להשגה ועלות הפקתו יקרה מדי. הקביעה אם מידע איappleו appleיתןלהשגה ואם עלותהפקתו יקרה מדיתיעשהלגביכל פריט גילוי בappleפרד. בעקבות שיappleוי בהרכב המגזרים בappleי הדיווח של ישות, עליה לגלות אם היא הציגה מחדש את הפריטים המקבילים שלמידע מגזרי לתקופותקודמות אם ישות שיappleתה את המבappleה הארגוappleי הפappleימי שלה באופן שגורם לשיappleוי בהרכב המגזרים בappleי הדיווח שלה, ואם מידע מגזרי לתקופות קודמות, כולל תקופות ביappleיים,לא מוצגמחדש כדילשקף את השיappleוי, על הישות לתת גילוי בשappleה שבה חל השיappleוי למידע מגזרי לתקופה השוטפת הן לפיהבסיס הישןוהן לפיהבסיס החדש של הפיצול למגזרים,segmentation) אלא אם המידע הappleדרש איappleו appleיתןלהשגה ועלותהפקתו יקרהמדי. גילויים ברמת הישות.31 סעיפים חליםעלכל הישויותשכפופותלתקן זהכוללישויות שלהן מגזר בר דיווח יחיד. הפעילויות העסקיות של ישויות מסוימות לא מאורגappleות על בסיס הבדלים במוצרים ושירותים קשורים, או על בסיס הבדלים באזורים גיאוגרפיים של פעילויות. ייתכן שמגזרים בappleי דיווח של ישות מסוג זה מדווחים על הכappleסות מתחום רחב של מוצרים ושירותים השוappleים במהותם, או שמספר מגזרים בappleי דיווח של ישות מסוג זה עשויים לספק במהות את אותם מוצרים ושירותים. בדומה, מגזרים בappleי דיווח של ישות עשויים להחזיק appleכסים באזורים גיאוגרפיים שוappleים וידווחו על הכappleסות מלקוחות באזורים גיאוגרפיים שוappleים, או שמספר מגזרים

15 ב א בappleי דיווח עשויים לפעול באותו אזור גיאוגרפי. מידע שappleדרש לפי סעיפים יסופק רק אם הוא לא appleיתן כחלק מהמידע המגזרי ברהדיווח שappleדרשלפיתקןזה. מידע לגבי מוצרים ושירותים ישות תדווח על ההכappleסות מלקוחות חיצוappleיים בגין כל מוצר ושירות, או בגין כל קבוצה של מוצרים ושירותים דומים, אלא אם המידע הappleדרש איappleו appleיתןלהשגה ועלות הפקתו יקרהמדי,ואזappleדרש לתת גילוי לעובדה זו. סכומי ההכappleסות שידווחו יתבססו על המידע הכספיששימשלהפקת הדוחותהכספייםשלהישות. מידע לגבי אזורים גיאוגרפיים ישות תדווח על המידע הגיאוגרפי המפורט להלן, אלא אם המידע איappleו appleיתןלהשגה ועלותהפקתו יקרהמדי: הכappleסות מלקוחות חיצוappleיים i) המיוחסות למדיappleת המושב domicile )של הישות וכן ii )המיוחסות לכלהמדיappleותהזרות שמהן הישות מפיקה הכappleסות בסכום אחד. יש לתת גילוי appleפרד להכappleסות מלקוחות חיצוappleיים שמיוחסות למדיappleה זרה יחידה, אם הכappleסות אלו מהותיות. על הישות לתת גילוי לבסיס לפיו יוחסו הכappleסות מלקוחות חיצוappleיים למדיappleות יחידות. 2 appleכסים לא שוטפים, למעט מכשירים פיappleappleסיים, appleכסי מסים appleדחים, appleכסים בגין הטבת עובד לאחר סיום העסקה, וזכויות שappleובעות מחוזי ביטוח, i) הממוקמים במדיappleת המושב של הישות וכן ii) בכל המדיappleות הזרות שבהן הישות מחזיקה appleכסים,בסכוםאחד.יש לתתגילויappleפרד לappleכסיםבמדיappleהזרה יחידה, אםappleכסיםאלומהותיים. הסכומים שידווחו יתבססו על המידע הכספי שמשמש להפקת הדוחות הכספיים של הישות. אם המידע הappleדרש איappleו appleיתן להשגה ועלות הפקתו יקרה מדי, יש לתת גילוי לעובדה זו. בappleוסף למידע שappleדרש לפי סעיף זה, ישות רשאית לספק סיכומי ביappleיים של מידע גיאוגרפי לגביקבוצותשל מדיappleות. לגבי appleכסיםהמסווגיםלצורך הצגהלפיסדרappleזילות, appleכסים לאשוטפיםהם appleכסים שכוללים סכומים שחזוי שיושבו לאחר יותר משappleים עשר חודש לאחר תקופתהדיווח

16 .34 מידע לגבי לקוחות עיקריים ישות תספק מידע לגבי מידת הסתמכותה על לקוחותיה העיקריים. אם ההכappleסות מעסקאות עם לקוח חיצוappleי יחיד הן לפחות 10 אחוז מהכappleסות הישות, על הישות לתת גילוי לעובדה זו, לסכום הכולל של ההכappleסות מכל לקוח כזה, ולזהות של המגזר או המגזרים שמדווחים על ההכappleסות. הישות איappleה צריכה לתת גילוי לזהות של הלקוח העיקרי או לסכום ההכappleסות שכל מגזר מדווח בגין לקוח זה. לצורך תקן זה, קבוצה של ישויות, שידוע לישות המדווחת שהן תחת שליטה משותפת, תחשב כלקוח יחיד. אולם, appleדרש שיקול דעת להעריך אם ממשלה כולל סוכappleויות ממשלתיות וגופים דומים בין אם הם מקומיים, לאומיים או ביappleלאומיים) וישויות שידוע לישות המדווחת שappleמצאות תחת השליטה של אותה ממשלה, יחשבו כלקוח יחיד.בהערכה זו,הישות המדווחת תשקולאתהיקף השילובהכלכלי ביןישויות אלה. הוראות מעבר ומועד תחילה.35 ישות תיישם את תקן זה בדוחותיה הכספיים השappleתיים לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2009 או לאחריו. יישום מוקדם של התקן מותר. אם ישות מיישמת תקן זה לתקופה המתחילה לפappleי 1 ביappleואר 2009,עליה לתתגילוי לעובדהזו. 35 א. סעיף 23 תוקן על ידי שיפורים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים שפורסמו באפריל ישות תיישם תיקון זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2010 או לאחריו. יישום מוקדם מותר. אם ישות מיישמת את התיקון לתקופה מוקדמת יותר, עליה לתת גילוילעובדהזו. מידע מגזרי לשappleים קודמות שמדווח כמידע השוואתיבשappleת היישום לראשוappleה כולל יישום התיקון לסעיף 23 שבוצע באפריל 2009) יוצג מחדש כדי שיתאים לדרישות של תקן זה, אלא אם המידע הappleדרש איappleו appleיתןלהשגה ועלותהפקתו יקרהמדי א. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 כפי שעודכן בשappleת 2007) תיקן את המיappleוחים, אשר משמשים בכל תקappleי הדיווח הכספי הביappleלאומיים. בappleוסף, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 תיקן את סעיף 23 ו). ישות תיישם תיקון זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2009 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 מעודכן 2007) לתקופה מוקדמת יותר, תיקון זה ייושם לתקופה מוקדמתזו. 332

17 36 ב. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 24 גילויים בהקשר לצד קשור כפי שעודכן בשappleת 2009) תיקן את סעיף 34 לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2011 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 24 מעודכן 2009) לתקופה מוקדמת יותר, עליהליישם אתהתיקוןלסעיף 34 לאותהתקופהמוקדמת. 36 ג. שיפורים שappleתיים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים מחזור שפורסם בדצמבר 2013 תיקן את סעיפים 22 ו- 28. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביולי 2014 או לאחריו. יישום מוקדם מותר. אם ישות מיישמת תיקוappleים אלה לתקופהמוקדמתיותר,עליהלתת גילוי לעובדהזו. ביטולתקןחשבוappleאותביappleלאומי תקן זהמחליףאתתקןחשבוappleאות ביappleלאומי 14 דיווחמגזרי. 333

18 א ב ג appleספח א מוappleח מוגדר appleספח זה מהווה חלק בלתי appleפרדשלהתקן. מגזר פעילות הוא רכיב של ישות: מגזר פעילות operating segment) אשר עוסק בפעילויות עסקיות שמהן הוא עשוי להappleיב הכappleסות ובגיappleן עשויות להתהוות לו הוצאות כולל הכappleסות והוצאות המתייחסות לעסקאות עם רכיביםאחריםשלאותהישות), אשר התוצאות התפעוליות שלו appleסקרות באופןסדיר עלידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי של הישות כדי לקבל החלטות לגבי משאבים שיוקצו למגזר וכדי להעריךאתביצועיהמגזר,וכן אשר קיים לגביו מידע כספי appleפרד appleיתן להשגה. 334